令和５年度税制改正～インボイス制度導入に向けた負担軽減措置～
いよいよ本年の１０月よりインボイス制度が導入されます。
円滑な制度移行に向けて事業者に対する支援を一層きめ細やかに行う必要があることから、令和５年度税制改正において更なる改正が行われました。
今回はそのポイントを確認していきたいと思います。
６月事務所だより
制度の概要
免税事業者からインボイス発行事業者となったこと等により事業者免税店制度の適用を受けられないこととなる者を対象として、インボイス制度の開始から令和８年９月３０日の属する課税期間までの期間、納税額を売上に係る消費税額の２割に軽減する措置が講じられます。
サービス業を営む者が簡易課税制度を選択した場合を例に考えると、売上に係る消費税を７０万円とした場合、みなし仕入率は５０％となるため、
７０万円×５０％＝３５万円が納税額となります。
しかし、今回の改正により２割特例を選択した場合は、
７０万円×２０％＝１４万円
となり、２１万円分税負担が軽減されることになります。
また、簡易課税制度では、例えば小売業とサービス業を営む者など、同じ課税期間内に異なるみなし仕入率が生ずる場合、計算が煩雑になることがあります。その点、２割特例は業種にかかわらず全体の収入を把握するだけで申告が可能となるため、事務負担も軽減されます。
| 事業区分 | 該当する事業 | みなし仕入率 |
| 第一種事業 | 卸売業 | ９０％ |
| 第二種事業 | 小売業、農林漁業（飲食料品） | ８０％ |
| 第三種事業 | 製造業、農林漁業（飲食料品除く） | ７０％ |
| 第四種事業 | その他事業（飲食店業等） | ６０％ |
| 第五種事業 | サービス業等 | ５０％ |
| 第六種事業 | 不動産業 | ４０％ |
基準期間における課税売上高が１０００万円超の場合
この２割特例は、基準期間（法人の場合は前々事業年度、個人事業主の場合は前々年）における課税売上高が１０００万円を超える課税期間は適用が受けられません。例えば、下図のとおり個人事業主で令和５年（基準期間）における課税売上高が１０００万円を超える場合には、令和７年分の申告については適用ができないこととなります。
そして、このような場合については簡易課税制度への移行措置が設けられています。
簡易課税制度を選択する場合は、「消費税簡易課税制度選択届出書」を、原則として適用を受けようとする課税期間の初日の前日までに提出する必要があります。しかし、２割特例の適用を受けた課税期間の翌課税期間中にこの選択届出書を提出したときは、その提出した日の属する課税期間から簡易課税制度の適用が可能になります。
すでに簡易課税制度選択届出書の提出をした場合の適用
事業者の中には、インボイス登録申請書ともに、簡易課税制度選択届出書を同時に提出しているケースもあるのではないでしょうか。このような場合には、２割特例の適用ができないのではないかという疑問が生じます。
この点、２割特例は、本則課税と簡易課税のいずれかを選択している場合でも、適用が可能です。つまり、簡易課税制度の選択届出書を提出していたとしても、申告の際に２割特例を選択することは可能であり、簡易課税制度選択届出書を取り下げる必要はありません。
なお、２割特例の適用を受けようとする場合は、確定申告書にその旨を付記するだけで、事前の届出も不要とされています。また、２割特例は簡易課税制度のような２年間の継続起用の縛りもありません。
一定規模以下の事業者に対する事務負担の軽減措置
インボイス制度の導入後は、少額な取引でもインボイスの保存が必要になりますが、制度の定着までの実務に配慮して、一定規模以下の事業者の行う少額取引につき、事業負担の軽減措置が設けられました。具体的には、基準期間における課税売上高が１億円以下である事業者については、インボイス制度の施行から６年間、１万円未満の課税仕入れについて、インボイスの保存がなくても帳簿のみで本則課税における仕入れに係る消費税額の控除ができます。
また、基準期間における課税売上高が１億円超であったとしても、特定期間（法人の場合は前事業年度開始の日から６か月間、個人事業主の場合は前年の１月から６月までの期間）の課税売上高が５０００万円以下である場合も対象となります。
少額な返還インボイスの交付義務の見直し
インボイス制度が導入されると、値引き等を行った際にも、その金額や消費税額などを記載した「変換インボイス」の交付義務が生ずることになります。
例えば売上代金の入金の際に、買い手側の都合で振込手数料相当額が差し引かれている場合、その金額に係るインボイスが受け取れないため「売上値引き」として処理することが考えられます。
その点を踏まえ、事業者の事務負担を軽減するため１万円未満の少額な値引き等については、返還インボイスの交付が不要とされました。
登録申請手続きの柔軟化
インボイス制度が導入される令和５年１０月１日から登録を受けるためには、原則として令和５年３月末までに申請書を提出することされていますが、改正前は４月以降でも、申請書に３月までの申請が困難な事情を記載することで、１０月１日に登録したものとみなす措置が設けられていました。
しかし、事業者の準備状況にばらつきがあることや、今回の改正により事務負担軽減措置が追加されたことを踏まえ、あえて申請書に困難な事情の記載を求めることなく、４月以降の申請を可能とする対応が行われました。
【参考資料】財務省インボイス制度に関する資料
